0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Ремонт кабинета своими силами

Ремонт кабинета своими силами

Организация розничной торговли стройматериалами планирует выполнить ремонтные работы в арендуемом помещении: шпаклевка и покраска стен, выравнивание пола, укладка линолеума, замена входной двери и другие работы.

1. Возможно ли данные работы провести хозяйственным способом (без привлечения строительной организации)?

2. Какими документами оформляется списание материалов на затраты, учитываемые при налогообложении?

Основные требования законодательства при проведении работ хозяйственным способом

Хозяйственный способ строительства — организационная форма строительства, выполнения работ, при которой строительные, монтажные, иные специальные работы выполняются собственными силами застройщика, обладающего правом собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления на объекты строительства либо приобретающего эти права по окончании строительства. В случае строительства объекта с привлечением подрядных организаций к хозяйственному способу строительства относится та часть работ, которая выполнена собственными силами застройщика (абзац 6 п.2 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее — Инструкция № 10)).

Данное определение применяется для целей отражения у заказчика (застройщика) в регистрах бухгалтерского учета затрат капитального характера, в частности, затрат, которые учитываются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» и формируют стоимость объекта строительства.

Поскольку аналогичный термин в иных нормативных правовых актах отсутствует, данное определение применяется и при осуществлении работ по текущему либо капитальному ремонту, то есть тех видов работ, затраты по осуществлению которых отражаются на счетах учета затрат организации в качестве текущих расходов.

В настоящее время законодательством Республики Беларусь не установлено правовых запретов в части осуществления организацией строительства (возведения, реконструкции, ремонта и т. п.) собственными силами, то есть хозяйственным способом.

Однако организации необходимо иметь в виду, что к ней, как к заказчику в строительной деятельности, и к подрядной организации при осуществлении строительной деятельности (в том числе при осуществлении работ по ремонту) предъявляются определенные требования законодательства, которые она обязана соблюдать.

Виды строительных работ, которые намеревается осуществить организация, могут относиться как к текущему либо капитальному ремонту (в зависимости от причины их проведения, документального оформления (наличие либо отсутствие дефектного акта и т. п.)), так и к работам по реконструкции (в том числе модернизации), к которым предъявляются более расширенные требования законодательства по возможности их осуществления.

Организации, намеревающейся осуществлять строительные работы собственными силами (то есть хозяйственным способом), следует учитывать следующие основные требования законодательства (при выполнении работ по текущему либо капитальному ремонту не все нижеперечисленные требования являются обязательными):

1) разработка проектной и сметной документации (ст.51 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь») (за исключением работ по текущему ремонту, который осуществляется на основании дефектного акта и сметы).

Ремонт кабинета своими силами

Сделан ремонт помещения: как учесть расходы в бухгалтерском и налоговом учете?

Можно с уверенностью сказать, что ремонтом офисных и производственных помещений периодически занимаются все организации. При этом строительные материалы для его проведения могут приобретать как заказчик, так и подрядчик. Сегодня рассмотрим ситуацию, когда материалы приобретены заказчиком, и проанализируем порядок бухгалтерского учета и налогообложения расходов при текущем ремонте помещения.

Из письма в редакцию:

«Наша торговая организация для хранения товара приобрела складское помещение, которое введено в эксплуатацию в ноябре 2013 г. В декабре 2013 г. организация приобрела строительные материалы для осуществления текущего ремонта склада, который осуществлен силами привлеченной сторонней организации (подрядчика) в этом же месяце.

Как учесть приобретенные строительные материалы и работы по текущему ремонту склада, выполненные подрядной организацией, в бухгалтерском и налоговом учете?

С уважением, Марина Васильевна, бухгалтер»

Учет строительных материалов для проведения текущего ремонта

В бухгалтерском учете на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы») учитывают наличие и движение материалов, используемых заказчиком, застройщиком при выполнении строительных и иных специальных монтажных работ и впоследствии включаемых в первоначальную стоимость объекта строительства и (или) оборудования к установке.

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов. На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывают наличие и движение сырья, основных материалов (в т.ч. строительных материалов – у подрядчика), вспомогательных материалов, сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п. (пп. 12, 16 Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).

В Инструкции № 26 содержится перечень расходов, увеличивающих стоимость основных средств. В то же время фактические затраты организации на проведение всех видов ремонта объектов основных средств относят на расходы организации, и первоначальную стоимость ремонтируемых объектов основных средств они не увеличивают (п. 20 Инструкции № 26).

Справочно: первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:

– реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

– переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

– иных случаев, установленных законодательством (п. 14 Инструкции № 26).

При этом фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признают расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Таким образом, для отражения в бухгалтерском учете поступления строительных материалов, предназначенных для ремонта складского помещения, следует использовать не счет 07, а счет 10 (субсчет 10-1).

Читать еще:  Восстановление лакового покрытия

Передача материалов подрядчику для проведения ремонта

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательством или соглашением сторон (п. 1 ст. 656 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК)).

Если иное не определено в договоре, работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 658 ГК).

В рассматриваемой ситуации ремонт выполняется силами сторонней подрядной организации, но с использованием материалов организации-заказчика.

При выполнении работы с использованием материала заказчика подрядчик обязан:

– использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо;

– после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала;

– возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену (смету) работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (п. 1 ст. 667 ГК).

Отметим, что при передаче материалов подрядчику заказчик право собственностина них не утрачивает. Следовательно, передача материалов подрядчику, как и их возврат последним, не является их реализацией. Такую передачу целесообразно отражать по субсчетам счета 10, например на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета являются накладные ТТН-1 и ТН-2, которые применяют юридические лица всех форм собственности (п. 2 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192 (далее – Инструкция № 192)).

Накладная ТН-2 используется для отпуска и приемки товаров, если их перемещение осуществляют без участия автомобиля (почтой или нарочным).

Поэтому при передаче материалов заказчика подрядной организации для выполнения текущего ремонта целесообразно оформить товарную накладную ТН-2, в которой необходимо указать наименование, количество, цену и стоимость материала, по которой он числится в бухгалтерском учете организации-заказчика. При этом ставку и сумму НДС не указывают, поскольку не происходит реализации материалов.

Справочно: материалы, принятые подрядчиком от заказчика, учитываются по дебету счета 003 «Материалы, принятые в переработку» и в рассматриваемой ситуации приходуются по стоимости, указанной в товарной накладной заказчика. По мере использования при оказании услуги, а также возврата заказчику учтенные таким образом материалы списывают с кредита забалансового счета 003 (п. 81 Инструкции № 50).

Ремонтные работы, выполненные подрядчиком: документальное оформление и бухгалтерский учет

Как известно, каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом, который составляется в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после ее совершения и предназначен для отражения результата хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета.

Первичным документом, подтверждающим факт выполнения подрядной организацией текущего ремонта, в рассматриваемой ситуации является акт выполненных работ, который должен содержать следующие сведения:

– наименование документа, дату его составления;

– наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя;

– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и (или) стоимостных показателях;

– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи (подп. 1.4 п. 1 Указа № 114).

В организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, расходы, связанные с реализацией, в т.ч. расходы на содержание зданий, сооружений, учитывают на счете 44 «Расходы на реализацию».

Произведенные организацией расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, отражают по дебету счета 44 и кредиту соответствующих счетов. Суммы, учтенные на счете 44, списывают с этого счета в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в соответствии с законодательством.

Аналитический учет по счету 44 ведут по статьям расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации (п. 35 Инструкции № 50).

Следует учесть, что расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признают в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (п. 32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).

Учитывая изложенное, расходы организации по проведению текущего ремонта складского помещения относят в состав издержек обращения того месяца, в котором они произведены на основании подписанного заказчиком и подрядчиком акта выполненных работ.

Помимо этого, на основании акта выполненных работ и отчета подрядчика об израсходовании материалов стоимость израсходованных материалов отражают по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счета 10 (субсчет 10-7).

Налоговый учет расходов на текущий ремонт

Для отнесения расходов на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, следует учитывать 2 основных момента:

– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете;

– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяют на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражают в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (пп. 1, 2 ст. 130 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

Читать еще:  Арендовать дешевое общежитие Москва посуточно

В рассматриваемой ситуации расходы организации на текущий ремонт складского помещения, предназначенного для хранения приобретенного для реализации товара, являются затратами торговой организации, связанными с ее текущей деятельностью.

Следовательно, для целей исчисления налога на прибыль стоимость текущего ремонта и израсходованных при его проведении материалов учитывают в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.

Предъявленные подрядчиком суммы НДС признаются у заказчика налоговыми вычетами, которые подлежат вычету независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые работы по текущему ремонту после отражения сумм НДС в бухгалтерском учете (часть первая п. 6 ст. 107 НК).

Ремонт кабинета своими силами

При проведении текущих ремонтов работы осуществляются собственными силами организации за собственные средства.

  1. Требуется ли составление сметной документации на данные работы?
  2. Можно ли на основании дефектного акта сразу составлять акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2a, утвержденной постановлением Минстройархитектуры от 28.06.2013 № 21, в редакции от 10.12.2014 № 50, и отчет о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами формы С-29, утвержденной постановлением Минстройархитектуры от 24.01.2008 № 4, в редакции от 30.04.2012 № 19?
  3. Какая документация должна оформляться при проведении текущих ремонтов собственных объектов хозяйствования для повременщиков и сдельщиков?

Выполнение проектных работ по текущему ремонту зданий и сооружений регламентируется ТКП 45-1.04-206-2010 «Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий и сооружений. Основные требования по проектированию», утвержденным приказом Минстройархитектуры от 15.07.2010 № 267, с учетом изменения № 2. В данном документе установлен перечень основных видов работ, выполняемых при текущем ремонте (приложение А к ТКП 45-1.04-206-2010).

Согласно п. 4.8 ТКП 45-1.04-206-2010 при выполнении работ по текущему ремонту объектов не требуется разработка проектной документации и ее экспертиза, но при этом на основании дефектных актов, подготовленных, при необходимости, на основании технических заключений, составляется сметная документация.

Сметная документация на объект текущего ремонта составляется в обязательном порядке. Это регламентировано п. 4 Закона от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь», в редакции от 31.12.2014 № 229-З.

Таким образом, выполнение строительно-монтажных работ по текущему ремонту осуществляется на основании дефектного акта и сметы. Форма дефектного акта, а также порядок ее применения и заполнения утверждаются Минстройархитектуры.

Форма дефектного акта утверждена постановлением Минстройархитектуры от 29.04.2011 № 14 и не предполагает перечня нормативов по определению стоимости на выполнение работ, но ссылки на необходимые нормативы возможно прописать в столбце «примечание». Однако даже наличие в дефектном акте нормативов не отменяет необходимости разработки сметной документации.

Составление актов выполненных работ по текущему ремонту производится в установленном порядке с применением акта формы С-2а.

Списание материалов выполняется в соответствии с главой 4 Инструкции о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденной постановлением № 4.

Организационная форма строительства, выполнения работ, при которой строительные, монтажные, иные специальные работы выполняются собственными силами застройщика, который обладает правом собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления на объекты строительства либо приобретает эти права по окончании строительства, является хозяйственным способом строительства.

Перечень документов, которые оформляются при строительстве объектов хозяйственным способом за счет небюджетных средств, нормативными правовыми актами не утвержден. Такой перечень определяется учетной политикой организации или на основании приказа (распоряжения) руководителя.

Светлана Филоненко, ведущий инженер проектно-сметной документации

Как отремонтировать офис и правильно учесть расходы

Остафий Ирина Борисовна, ведущий эксперт-консультант Департамента правовой поддержки компании ПРАВОВЕСТ

В процессе эксплуатации основные средства часто изнашиваются. Их восстановление может осуществляться с помощью ремонта, реконструкции или модернизации 1 . Постараемся разобраться в сути этих понятий и в том, как результаты проводимых работ отражать в бухгалтерском и налоговом учетах.

Если фирма осуществляет в собственном офисе ремонт, то расходы возможно единовременно списать в периоде, в котором они были осуществлены 2 . В случае проведения модернизации или реконструкции затраты подлежат включению в первоначальную стоимость объекта и списываются через амортизацию 3 . Таким образом, при проведении работ следует учитывать тонкую грань между этими понятиями. Важен и тот факт, что в нормативных документах по бухучету слова «модернизация» и «реконструкция» не используются, не отрегулированы также определения видов ремонта, в том числе капитального. Однако данная терминология подробно разъяснена в НК РФ в целях налогового учета 4 .

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции – переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению – комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Таким образом, к ремонтным работам относятся виды работ, после которых не улучшаются (не повышаются) показатели объекта. Однако практика показывает: данный вопрос является камнем преткновения в отношениях между налогоплательщиками и налоговыми органами, поскольку ошибочное отнесение расходов к ремонту или модернизации влечет за собой серьезные налоговые последствия, разрешаемые лишь в судебном порядке. Суды в принятии решений опираются не только на понятия, данные в НК РФ, но и на отраслевые документы по строительству. Фирме во избежание разногласий с налоговой инспекцией либо на случай возникновения спора и судебного разбирательства следует иметь ряд бумаг, подтверждающих вид произведенных работ.

Читать еще:  Как сделать шкаф-купе своими руками

Приведем некоторые из них.

  • Инструкция по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утв. Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123.
  • Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утв. Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1.
  • Приложение N 3 «Перечень работ по текущему ремонту зданий и сооружений по зданиям», Приложение N 8 «Перечень работ по капитальному ремонту зданий и сооружений» к Постановлению Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279.

Особенно важно правильное оформление проведенных ремонтных работ. Если они осуществлялись специализированной строительной фирмой, то в договоре подряда, сметной документации и первичных документах (актах выполненных работ и справки оценки стоимости КС-2 и КС-3) по возможности следует избегать таких понятий, как «модернизация» и «реконструкция» 5 . В противном случае указанные работы следует включать в состав амортизируемого имущества и в течение длительного периода списывать их стоимость через амортизацию, что для предприятия невыгодно.

Арбитражные суды в отношении классификации ремонтных работ часто встают на сторону налогоплательщиков.

Приведем примеры подобных решений.

1. Замена оконных переплетов ввиду их ветхости и бетонных полов, ремонт кровли, а также косметический ремонт помещения (побелка, покраска и пр.) относятся к ремонтным работам, поскольку не улучшают (не повышают) технические показатели объекта 6 .

2. В отношении отнесения сооружения металлической разгрузочной эстакады, позволяющей увеличить несущую способность существующего перекрытия (ригеля и ребристых плит), к ремонтным работам было отмечено, что усиление фундамента производилось в целях недопущения раскрытия имеющихся трещин тела бетона. Поэтому суд квалифицировал указанные работы как ремонтные 7 .

3. Оборудование отдельного входа не является реконструкцией даже несмотря на то, что в договоре работы классифицировались как реконструкция. Арбитры мотивировали свое решение тем, что произведенные переделки не повлекли за собой изменение основных технико-экономических показателей объекта 8 .

4. В результате произведенной замены напольного покрытия и оконных блоков, монтажа навесного потолка, окраски помещений, оклейки стен обоями и установки гипсокартонных перегородок не произошло улучшение ранее принятых нормативных показателей функционирования здания (срок полезного использования и т. д.) и изменение его технико-экономических показателей (качество, площадь помещений, вместимость и т. д.). Учитывая вышеизложенное, суд пришел к выводу, что проведенные работы носят ремонтный характер, и затраты по ним подлежат включению в состав прочих расходов 9 .

5. Замена оборудования на более современное и частичная некапитальная перепланировка здания не являются реконструкцией и модернизацией здания как отдельного и цельного объекта учета основных средств. Следовательно, оснований для отнесения затрат на ремонт на счет 08 с последующим переносом этой суммы на счет 01 (увеличение первоначальной стоимости здания) нет 10 .

В заключение хочется отметить некоторые изменения для арендаторов в порядке учета капитальных вложений. Так, с 01.01.2006 г. в составе амортизированного имущества можно учитывать капитальные вложения в арендуемые объекты основных средств, произведенные с согласия арендодателя 11 .

На основании ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. В случае, когда арендатор за счет собственных средств и с согласия арендодателя произвел улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды 12 .

При этом указанные капитальные вложения будут амортизироваться в следующем порядке 13 :

  • капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем;
  • капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Во избежание споров с налоговыми органами в отношении отнесения работ по восстановлению объектов основных средств и единовременному списанию расходов рекомендуем учитывать не только нормы бухгалтерского и налогового законодательств, но и отраслевые документы по классификации работ в строительстве. При этом особое внимание необходимо уделять составлению договоров, сметной документации и первичных документов.

1) п. 26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01),
утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н;
п. 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н

2) п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина РФ
от 30.03.2001 N 26н; ст. 260 НК РФ

3) п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01),
утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н; ст. 257 НК РФ

4) п. 2 ст. 257 НК РФ

5) Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном
строительстве и ремонтно-строительных работ, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 N 100

6) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2006 N А66-9230/2004

7) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.10.2004 N А05-4953/05-19

8) Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.09.2002 N А11-1806/2002-К2-Е-871

9) Постановление ФАС Московского округа от 16.01.2003 N КА-А40/8739-02

10) Постановление ФАС Московского округа от 18.06.2003 по делу N КА-А40/3913-03

11) Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ
«О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»

12) п. 2 ст. 623 ГК РФ

13) п. 1 ст. 258 НК РФ, п. 12 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ

Ссылка на основную публикацию
Статьи c упоминанием слов:
Adblock
detector